ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

INTRODUCCIÓN

Como su nombre lo indica, éste estado financiero explica y analiza —a partir de los saldos iniciales— las variaciones en las diferentes partidas que con­forman el concepto contable denominado “Patrimo­nio” o inversión de los pro­pie­tarios, ocurridas entre dos fechas que, normalmente, cubren un período comercial completo, es decir, un año.
En líneas generales el estado de cambios en el patri­monio debe revelar las variaciones presentadas en las si­guien­tes partidas:
1) Distribuciones de utilidades o excedentes decreta­dos durante el perío­do;
2) En cuanto a dividendos, participaciones o exce­den­tes decretados durante el período, indica­ción del valor pagadero por aporte, fechas y forma de pago;
3) Movimiento de las utilidades no apropiadas;
4) Movimiento de cada una de las reservas u otras cuentas incluidas en las utilidades apropiadas;
5) Movimiento en la cuenta de prima en colocación de aportes y de las valorizaciones;
6) Movimiento de la revalorización del patrimonio; y
7) Movimiento de otras cuentas integrantes del patri­monio.
Por constituir el patrimonio un valor residual, resultante de restar el pasivo registrado en una fecha determinada al total de activos, puede afirmarse que el estado de cambios en el patrimonio cuantifica los aumentos y disminuciones del patrimonio —denominado algunas veces capital conta­ble— provenientes de las transacciones comerciales efectuadas por el ente económico durante el transcurso del período contable.
El estado de cambios en el patrimonio es un informe financiero diná­mico y resume las operaciones registradas tanto en el estado de situación o balance general como en el estado de resultados, en lo que respecta a las utilidades retenidas y a las ganancias netas comerciales del período, respectivamente.
En consecuencia, refleja las modificaciones que ha sufrido el patrimonio registrando las distribuciones de utili­dades que se realicen y la forma en que dichas distri­bu­ciones fortalecen la situación patrimonial del ente a través de reservas —ocasionales, estatutarias u obligatorias— o se en­treguen a los socios o accionistas en dinero o en nuevas acciones, siendo éstos los principales usuarios del mencio­nado estado financiero.
Operaciones que originan cambios en el patrimonio
La gestión directiva, las expectativas de crecimiento de la empresa y sus programas de diversificación y desarrollo, así como las políticas de distri­bución de utilidades y fortale­cimiento patrimonial, causan cambios en las diferentes parti­das del patrimonio por lo que, mediante el análisis de éstas variables, pueden generalizarse las operaciones que ori­ginan modifica­ciones en el capital contable:
1. Operaciones que aumentan el activo total: Como los incrementos en el capital social que implican la entrada de nuevos recursos, bien sea en efectivo o en especie. Así mismo la valorización de propie­dades, planta y equipo y la de inversiones tem­porales o permanentes provoca —simultánea­mente— un cambio en el patrimonio y un aumento del activo total;
2. Operaciones que disminuyen el activo total: Al contrario de lo expli­cado en el numeral anterior, las disminuciones en el capital social ge­neran una decremento del activo total al reintegrar a los socios o accionistas el valor de los aportes acorda­dos como disminución;
3. Transacciones que aumentan el pasivo total: Ocurre, normalmente, cuando se decreta el pago de dividendos en efectivo cuya contabili­zación se registra primero como un pasivo y, posteriormente, se cancela en uno o varios contados;
4. Transacciones que disminuyen el pasivo total: Se presenta esta situa­ción cuando el ente económico emite bonos convertibles en acciones y ya han madurado, es decir, se ha cumplido su fecha de vencimiento; caso en el cuál se amortiza (debita) el pasivo con un registro crédito a la cuenta de capital social, previo aumento de éste, aprobado por la asamblea general o junta de socios, según se trate de una sociedad anónima o una de responsabilidad limitada;
5. Operaciones que no afectan ni el activo ni el pasivo: Dentro de ésta categoría se pueden incluír tres clases de cambios:
a) Provenientes de utilidades retenidas: La modificación en el patri­mo­nio se presenta en el momento de la distribución de dividen­dos con fines generales o específicos, como es el caso del incremento de las reservas obligatorias, estatutarias o voluntarias que pro­vocan una simple reclasificación entre diferentes cuentas del patrimonio;
b) Provenientes de utilidades del ejercicio: Básicamente, éste cambio se produce con la contabilización del ajuste por inflación al patri­monio cuyo registro es un débito o cargo a la cuenta de corrección monetaria (disminuyendo la utilidad del ejercicio) y un crédito a la cuenta de revalorización del patri­monio que, como su nombre lo indica, es un componente del capital contable;
c) Capitalización con recursos propios: Se con­figura éste cambio en el momento en que el ente económico decide incrementar su capital social con recursos provenientes de las utilidades retenidas, de las cuentas de reservas o de la cuenta de revalorización del patrimonio.